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| 文件名称： | 会计执法环境经济分析.doc |
| 所属大类： | 论文集锦 |
| 行业分类： | |
| 生效日期： | 2006-09-28 00:00:00 |
| 文件星级： | ★ |
| 文件字数： | 9596 |
| 文件页数： | 6 |
| 文件图表： | 0 |
| 资料语言： | 中文 |
| 文件大小： | 56KB |
| 文件简介： | 本文所谓会计执法，是从广义上指所有与履行会计法律法规的行为，包括了一般狭义的会计守法和会计行政执法。会计执法环境是一个系统而复杂的问题 ，有人从社会政治、文化、传统及会计立法等方面寻找会计执法环境差的原因，例如中国的政治经济体制问题、转轨时期的权力腐败和经济腐败问题、法律可操作性差的问题、执法不严和随意伸缩执法的问题等等。有的人从会计过程本身寻找会计法律执行中的问题，也有人从我国的人事制度、晋升制度、官僚政治等方面寻找根源 ；也有人从公司治理等方面进行解释，等等。而本文只从规范的意义上对会计执法环境中的经济、技术、信息、制度等环境进行分析。 一、会计执法的经济环境前提 会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。会计最初表现为人类对经济活动的计量与记录行为。其最初的功能主要是为计算劳动成果，为劳动成果的分配服务。到了资本主义社会以后，随着商品经济的发展，会计逐步从简单的记录、计量等仅仅对财产记录和为财产分配服务，发展到对经济活动的所得与所费进行比较，计算反映经济活动的盈亏等。而到二战以后，随着市场竞争的加剧，会计又从对经济活动的结果进行记录、计量和报告，发展到对企业经营活动的全过程进行控制和监督，参与企业的经营决策和长期决策，为企业内部强化经营管理报务。从这一层面看，会计似乎完全是个人和企业的私人问题。 但是随着企业组织形式的发展变化，适应股份公司这一主要企业组织形式发展的需要，会计突破了仅仅为单个企业业主服务的界限，会计核算和会计信息的服务对象的范围逐步扩大到企业外部投资者、债权人及社会公众。尤其是在二十世纪三十年代资本主义经济危机以后，资本主义国家开始运用宏观经济政策调控和干预其运行过程，政府有关部门对企业会计信息提出了要求，使企业会计不仅要满足企业投资者的需要，也要考虑到政府对经济运行实施干预和管理而对企业会计信息的需要。 事实上，现代会计不仅是企业财产管理、企业经营管理、企业投资者分配企业收入的基础，更重要的，企业会计为国家税收、国家宏观经济管理提供国民经济运行状况的基本数据。会计信息是经济管理的重要信息资源。据统计，我国经济管理中有70％的信息来自会计 。通过会计工作为整个国民经济管理的宏观调控提供客观真实的会计信息，使国民经济管理和调控决策建立在真正可靠的基础上，促进社会经济资源的合理配置，提高社会经济资源的利用效率，有利于社会总供给和总需求的平衡，使国民经济协调稳定健康发展。正因为此，会计法律成为现代各国经济法律的一个重要组成部分。 因此，就一般而言，市场经济的发展，尤其是股份制经济的发展以及现代国家税收和国民经济宏观调控成为对会计进行法律规制的基本的经济环境前提 。我国1985《会计法》是基于计划经济的体制背景。我国从确立社会主义市场经济体制以来，国民经济的各方面已发生了巨大变化，市场化程度在日益深化，尤其是企业制度改革和现代企业制度的确立，股份制经济的发展和私人财产权利的确认和保护，国家对国民经济直接干预手段的大量减少，宏观调控日益成为国民经济发展的决定性因素。1993年修正后的《会计法》在所有制形式方面、会计手段和会计机构方面都有所突破，但仍带有计划经济的痕迹，不能完全适应市场经济环境的需要。随着改革开放的不断深入和市场经济的进一步发展，会计工作所面临的社会经济环境与1993年修正《会计法》时相比，已发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩展，会计业务处理日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。在这种环境下，会计的法律控制和监督，就成为投资人、债权人、社会公众及国家等利益协调和权利平衡与保护，以及国家有效调控国民经济发展，促进国民经济持续稳定协调发展的基本条件。 我国制造虚假会计信息的现象已非常严重。财政部1998-1999年会计信息质量抽查结果显示，1998年有八成以上会计信息失真，1999年有九成以上企业会计要素失实。财政部会计信息质量抽查公告显示：会计法制观念淡薄，违法干预会计工作，授意、指使、强令篡改会计数据，假造凭证、帐表进行假审计、假评估，帐外设帐，转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩；会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱；违法违纪手段隐藏，作假技术不断发展；会计工作中有法不依、违法不究的现象比较严重。著名会计学家杨时展教授甚至提出“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”的观点 。可见我国会计执法所面监的严峻形势。 二、现代会计执法的技术环境与信息环境 现代信息技术，尤其是电脑科技、网络技术等的发展，使现代会计及会计执法等已处在与手工处理时代完全不同的环境之中。因此，对于现代会计执法环境的分析与认识中，充分重视电脑技术、网络技术对会计的影响是会计执法中一个非常重要的问题。如会计软件的开发问题、会计软件的统一或兼容问题、会计软件的安全性问题等等；还有如通过网络或软件进行会计监督、会计信息的获取等。一个先进的、安全的、兼容的会计软件，高效安全的会计信获取和监督等的信息技术的支持，对奠定一个良好的会计执法的技术环境基础非常重要。 影响会计执法的另一个重要环境基础是会计信用记录和评价相关的信息环境。对会计信息最基本的要求就是真实、准确、完整、及时。但由于处于不同的环境中，所涉利益主体基于对自身利益的理性追求，使他们会有不同的选择，从而造成会计信息在真实、准确、完整、及时等方面存在这样那样的问题。对提供会计信息的主体是否严格执法的事实，应该有一个记录，即所谓建立会计人员或机构的执法信用记录，并将这种记录公之于众，从而形成一个对不同会计执法人员或机构的执法信用记录、登记、评价及惩罚记的信息体系。这是会计执法非常重要的一个基础环境。 三、有效会计执法制度环境的构造 就会计执法环境而言，除了经济、信息、技术等环境方面的因素外，最主要的可能是制度环境，其核心是会计执法系统中的主体利益关系的协调与平衡。因此，本文的一个特点就是通过会计执法环境分析中的关系主体行为的分析，来分析会计执法的制度环境。 （一）会计执法环境中的关系主体构成 就会计执法环境中的涉及到的利益主体，我们可以把他们概括为以下几类： 1、企业所有者或投资人，包括个人、集体和国家投资人。 2、会计记录及处理的专业人员，包括会计员、会计师、注册会计师、资产评估师等。 3、企业经营代理人，诸如经理或董事长等高级管理人员或高级管理层。 4、会计记录及处理监督专业人员和专业机构， |
| 文件备注： |
渝公网安备50010502002102号